ロシアの税制：2025年の改革と2026年の付加価値税引き上げ

ロシアの税制は、消費、所得、法人利潤、天然資源に対する課税を組み合わせたものであり、その収入は異なる政府レベルの間で配分されます。2025年に施行された改革は、個人所得税と法人利潤税を変更しました。さらに別の改正により、付加価値税の標準税率が2026年1月1日から22%に引き上げられました。したがって、2025年の税制概要を2026年10月時点のすべての規則を説明したものとして読めば、重要な変化を見落とすことになります。

最初の問いは、単にどの税率が適用されるかではありません。何に課税されるのか、どの公的予算がその資金を受け取るのか、そして報告された数値が課税された納税義務額なのか、実際に徴収された現金なのかです。これらの区別が税制をロシアの連邦予算と結びつけ、税収の増加が必ずしも同じだけの経済活動の拡大を意味しない理由を説明します。

一つの税制、複数の公的予算

連邦、地域、地方自治体の予算は、それぞれ異なる責務と収入の割り当てを持っています。国の法律に基づいて運用される税であっても、その全額が連邦政府に残るとは限りません。規則によって税収が政府レベル間で配分される一方、連邦政府からの財政移転は、別の財政経路を通じて資源を再配分します。

予算外の社会保険基金も、連邦予算とは区別する必要があります。給与関連の保険料は、いずれも勤労所得に関係するとはいえ、個人所得税と置き換えられるものではありません。公的財政の統合総額には、より範囲の狭い連邦予算の発表には現れない資金の流れが含まれることがあります。

だからこそ、報告の範囲が重要になります。財務省が連邦の歳入について論じるとき、重複を確認せずに地域の税収総額を単純に加えることはできません。連邦政府から地域への財政移転は、一方の予算にとっては支出であり、もう一方にとっては収入です。統合処理をせずに両側を合算すれば、同じ資金の流れを二重に計上することになります。

この区別は、地域の財政状況を解釈するうえで実際的な意味を持ちます。強い地域の課税基盤も大規模な連邦移転も、どちらも支出を賄うことができますが、財政能力の源泉としては異なります。全国共通の税法が存在するからといって、すべての地域の財政状況が同等になるわけではありません。

個人所得税は2025年に累進性が強まった

連邦税務局による2025年改革の説明は、個人所得の主要区分について5段階の限界税率表を示しています。年間課税所得のうち最初の240万ルーブルには13%が課されます。240万ルーブル超500万ルーブル以下の部分には15%が課されます。

次の500万ルーブル超2000万ルーブル以下の部分には18%が課されます。2000万ルーブル超5000万ルーブル以下の部分には20%、5000万ルーブルを超える部分には22%が課されます。これらの基準額は、所定の課税標準における年間課税所得を表すものであり、月給や世帯全体の支出能力を示すものではありません。

決定的に重要なのは、限界税率による課税です。より高い区分に入っても、下位区分の所得すべてに最高税率が課されるわけではありません。ある区分に該当する部分だけに、その区分の税率が適用されます。そうでなければ、基準額付近でのわずかな所得増加が、非現実的なほど大きな税負担の跳ね上がりを生むように見えてしまいます。

主要な税率表は、あらゆる種類の受取に共通する規則ではありません。一部の投資所得、財産所得その他の所得区分には別の規定が適用され、居住者かどうかや特定の法定の地位も取り扱いに影響することがあります。一般的な説明は、一つの表ですべての人の納税額が決まるかのように装うことなく、こうした構造を説明すべきです。本稿は制度を説明するものであり、個別の税務助言を提供するものではありません。

法人利潤税は税率と配分の両方が変わった

法人利潤税の基本税率は、2025年1月1日から20%から25%に引き上げられました。連邦税務局が該当期間について説明する標準的な配分では、8ポイントが連邦予算に、17ポイントが地域予算に回ります。これらは課税対象となる利潤に対する割合であり、企業の売上高に対する割合ではありません。

利潤課税の出発点は、単なる報告上の売上高ではなく、規則に基づく課税所得と損金算入が認められる費用です。収益、費用、損失、控除の認識はそれぞれ異なる規定に従うため、会計上の利益と課税所得は異なることがあります。売上高が大きい企業ほど、課税所得がそれに比例して大きいとは限りません。

特別な制度、業種別の規定、投資控除が、表面上の税率を複雑にしています。それらの存在は標準税率を無効にするものではありませんが、その税率だけから特定の企業の税負担について読み取れることを限定します。配分規則の変更は、すべての公的予算を通じた課税総額に同等の変化がなくても、連邦の収入を増やすことがあります。

財政分析では、納付の時期も重要です。予定納付、確定精算、還付によって、収入が月をまたいで移動することがあります。したがって、月次の急増は、基調的な事業成績の改善だけでなく、精算の日程や課税標準の変化を反映している可能性もあります。適切な比較には、対象期間と施行中の税制の両方が必要です。

付加価値税は控除を伴う消費税である

連邦税務局の2026年の税制変更に関するガイダンスは、2026年1月1日以降の供給について、付加価値税の標準税率を20%から22%に引き上げることを定めています。これは既に施行されている制定済みの変更であり、後年に向けた提案ではありません。

付加価値税は、生産と流通の連鎖を通じて徴収され、要件を満たす仕入税額は控除されます。通常は、控除なしに各段階で販売額全体に繰り返し課される税ではありません。この区別は、請求額の総額と国に入る純収入とが異なる数量である理由を説明するのに役立ちます。

特定の取引については、軽減税率とゼロ税率が引き続き存在します。ゼロ税率の供給と非課税も、特に仕入税額控除の点で、法的な取り扱いが異なります。22%という標準税率を、あらゆる製品に、あるいはあらゆる制度のもとですべての事業者が支払う税率として説明すべきではありません。

2026年の変更は、簡易課税制度のもとでの付加価値税の免除にも影響します。連邦税務局は、2026年の免除について2000万ルーブルの収入基準を示しています。後年の日程は当初の採択後に改正されているため、各年の基準額にはそれぞれの適用日が必要です。

エネルギー関連税は別の仕組みに従う

石油・ガス収入は、鉱物資源採取税や、該当する石油プロジェクトに対する追加所得課税を含む、複数の税の仕組みから生じます。その財政上の関係は、輸出されたバレル数に一律のロイヤルティを掛けるよりも複雑です。課税標準は、法定の基準価格、為替相場、生産量、プロジェクト固有の条件に左右されることがあります。

輸出関連の課税も時とともに変わってきたため、輸出関税に関する古い説明を、現在の収入を表す恒久的な説明として扱うべきではありません。国内燃料の物品税の規定とダンパー・メカニズムは、石油・ガスの純収入に影響する控除や支払いを生じさせることがあります。したがって、徴収総額と予算の純収入は異なる指標です。

この区別は、エネルギー部門を付加価値税や利潤税と比べる際に重要になります。エネルギー関連税の総額が大きい月でも、関連する相殺の後では、純収入がはるかに小さくなることがあります。同様に、ルーブル相場の変化は、物理的な生産量に同様の変化がなくても、ドルに連動する石油税の算定要素の自国通貨建ての価値に影響することがあります。

原油価格上限とウラル原油の値引きの解説は、市場価格を法的な上限や財政上の基準価格から切り分けています。予算の変化を制裁、商品価格、税制のいずれかに帰する前に、これらの区別が必要です。もっともらしい仕組みは、測定された寄与と同じではありません。

改革の発表を税収データと併せて読む

提案された増税、制定された改正、既に施行されている規則は、それぞれ異なる段階にあります。それぞれに固有の日付が必要です。法律の公布日は、それが適用される最初の課税期間とは異なることがあり、現金収入の反応はさらに遅れることもあります。政府が措置を発表したとだけ報じれば、読者はどの段階に達したのか分からないままになりかねません。

税収の伸びにも同じ注意が必要です。付加価値税収の増加は、税率の引き上げ、課税標準の変化、輸入の流れ、納税の遵守状況、還付を反映することがあります。それだけでは、どの要因がどれだけ寄与したかは特定できません。実質的な活動の伸びがより緩やかでも、インフレによって名目の収入が増えることもあります。

したがって、ロシアの中期予算計画は、実施状況や予算執行のデータと併せて読むべきです。予測は課税標準と徴収の経路を想定し、執行報告は速報段階の現金ベースの結果を記録します。これらの指標を分けておくことで、税率引き上げを確実な収入増として示すことなく、改革が公的財政の構造をどう変えるかを判断できます。